第五章 企业所得税法
作者：刘承志
一、重、难点提示
本章的重、难点主要有：税率及应纳税额的计算；资产的税务处理；股权投资与合并分立的税务处理；税收优惠；税额扣除。
二、学习要点讲解
(一)教材对比
(二)企业所得税税率的确定：
按照企业所得税法的规定，企业所得税实行单一的比例税率，其法定税率为33%.考虑到许多利润水平较低的小型企业,税法又规定了两档照顾性税率:18%与27%.规定如下:
如果企业上年度发生亏损,可用当年应纳税所得额予以弥补,按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率.
(三)应纳税额的计算
(1)、应纳税额是依照税法规定企业应向国家缴纳的税款。其计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
(2)、核定征收的办法：定额征收和核定应税所得率征收两种。
采取核定应税所得率计征所得税办法的计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或=成本费用支出额÷（1-应税所得率)×应税所得率
(四)有关扣除项目的具体范围和标准(请考生仔细阅读教材)
(五)不准予扣除的项目(请考生仔细阅读教材)
(六)资产的税务处理
资产的税务处理，主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销及递延资产的扣除。
(七)股权投资与合并分立的税务处理
(八)税收优惠
(一)、民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省及人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；
(二)、法律、行政法规和国务院有规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。具体见教材223-230页。
值得注意的是：企业所得税法中规定的减免税优惠措施，对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。
三、典型试题分析
1、下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是()。(2000年)
A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值
B.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估增值
C.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益
D.纳税人接受捐赠的实物资产
答案：C
分析：根据现行的税收政策，纳税人清产核资和非现金对外投资发生的资产评估增值，不计入应纳税所得额；接受捐赠的实物资产不纳所得税，但将受赠资产出售，要交所得税。
2、纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整。其方法为()。(2000年)
A.按照独立企业之间相同交易的价格调整
B.按照企业加合理的费用和利润调整
C.按照企业上年度的计算方法调整
D.按照再售给无关联关系的第三者的价格调整
答案：ABD
分析：税务机关对关联企业业务往来核定应纳税所得额时，有四种调整方法顺序为ABD，第四种是"其它合理方法"如限定最低利润率。
3、某企业财务人员将2000年度企业所得税的计算列表如下：
补充资料：
(1) 2000年8月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费50,000元。
(2) 2000年应收帐款、应票据帐户末余额分别为1,200,000元、400,000元。
(3)甲、乙股分公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为15%。对甲、乙股分公司的投资均采用权益法核算。
要求：(1)根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问题，简要说明依据，并逐项对应纳税所得额进行调整。
(2)计算该企业2000年度应补或退的企业所得税。(2001年)
答案：
(1)广告费用扣除错误。按税法规定,当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的2%。
调增应纳税所得额=600000-25000000×2%=100000(元)
(2)租赁费用扣除错误。按税法规定,经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除。
调增应纳税所得额=50000-50000÷10×5=25000(元)
(3)业务招待费用扣除错误。按税法规定,经营收入不超过1 500万元的部分,扣除额不得超过收入的5‰；经营收入超过1 500万元的部分,扣除额不得超过收入部分的3‰。
调增应纳税所得额=145000-15000000×5‰-1000000×3‰=40000(元)
(4)坏账准备金提取错误。按税法规定,除另有规定外,提取比例不得超过年末应收账款余额的5‰。
调增应纳税所得额=12000-(1 200000+400 000)×5‰=4000(元)
(5)短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。调增应纳税所得额=24 000(元)
(6)上交总机构的管理费用扣除错误。按税法规定,提取比例不得超过总收入的2%。
调增应纳税所得额=550000-(25 000000+180000+15 000)×2%=46 100(元)
(7)国库券利息收入免缴企业所得税。应调减应纳税所得额=120 000(元)
(8)股份公司的投资收益计算错误。按税法规定,被投资方发生的经营亏损,投资方不得确认投资损失。从被投资方取得的股利,只有投资方所得税税率高于被投资方除定期减免税优惠以外的部分,才计算补缴企业所得税。
财务人员已计算的金额=255 000-195 000=60000(万元)
调增应纳税所得额=255 000÷(1-15%)-60000=240 000(元)
(9)应补缴企业所得税:
调整应纳税所得额后的应补税额
=(100 000+25 000+40 000+4 000+24 000+46 100-120000+240000)×33%=118 503(元)
应抵免乙股份公司的税额=255 000÷(1-15%)×15%=45 000(元)
2000年度该企业应补缴企业所得税=118 503-45 000=73 503(元)
依据:《税法》教材第172、173、192、194、195、196、197、200、203、219、235、236页。
四、思考与学习
1、收入总额的确认问题。
2、准予扣除项目的确认问题。
3、掌握企业所得税申报表的填法。
